现金与债务转为资本两种方式组合进行债务重组
例2,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为
1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100 000元,并以普通股300 000股抵偿债务,普通股的每股面值为1元,每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
(一)乙企业(债务人)
1.计算:
(1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让股票的公允价值)
=1 170 000-(100 000+300 000×2.5)
=320 000(元)
(2)股本溢价=股票公允价值-股票面值
=300 000×2.5-300 000×1=450 000(元)
2.会计分录:
借:应付账款—甲企业 1 170 000
贷:银行存款100 000
贷:股本300 000
贷:资本公积—股本溢价 450 000
贷:营业外收入—债务重组利得 320 000
(二)甲企业(债权人)
借:银行存款100 000
借:长期股权投资750 000(按受让股权的公允
价值入账)
借:营业外支出—债务重组损失 320 000
贷:应收账款—乙企业 1 170 000
来源:
兴化律师